Arbeitnehmer können dann ein häusliches Arbeitszimmer absetzen, wenn ihnen kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht oder wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten beruflichen Betätigung bildet.

Ste­ht für die im Arbeit­sz­im­mer aus­geübte beru­fliche Tätigkeit kein ander­er Arbeit­splatz zur Ver­fü­gung, ist der Abzug der Aufwen­dun­gen auf max­i­mal 1.250 Euro begren­zt. Häu­fig tritt dieser Fall beispiel­sweise bei Lehrern auf, deren Mit­telpunkt der Betä­ti­gung die Schule darstellt.

Bildet das Arbeit­sz­im­mer hinge­gen den Mit­telpunkt der gesamten beru­flichen Betä­ti­gung des Steuerpflichti­gen, ist der Abzug der tat­säch­lichen Aufwen­dun­gen als Wer­bungskosten unbe­gren­zt möglich.

Die Abzugs­beschränkung auf 1.250 Euro war nach bish­eriger Recht­sprechung objek­t­be­zo­gen. Nutzten mehrere Per­so­n­en, z. B. Ehe­gat­ten, ein gemein­sames Arbeit­sz­im­mer, waren die Aufwen­dun­gen anteilig auf die einzel­nen Per­so­n­en aufzuteilen. Ins­ge­samt war der Abzug jedoch auf 1.250 Euro begrenzt.

Änderung der Rechtsprechung

Der Bun­des­fi­nanzhof (BFH) hat mit Urteilen vom 15.12.2016 (Akten­ze­ichen VI R 53/12 und VI R 86/13) seine Recht­sprechung zum häus­lichen Arbeit­sz­im­mer für mehrere Nutzer zugun­sten der Steuerpflichti­gen geän­dert. Die Höch­st­be­trags­gren­ze von 1.250 Euro ist dem­nach nicht mehr objek­t­be­zo­gen, son­dern personenbezogen.

Folge der Recht­sprechungsän­derung ist, dass bei der Nutzung eines häus­lichen Arbeit­sz­im­mers durch mehrere Steuerpflichtige jed­er von ihnen seine Aufwen­dun­gen hier­für bis zu dieser Ober­gren­ze Einkün­fte min­dernd gel­tend machen kann.

Urteile im Detail

Im ersten Fall (VI R 53/12) nutzten die Kläger gemein­sam ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer in einem Ein­fam­i­lien­haus, das ihnen jew­eils zur Hälfte gehörte. Das Finan­zamt und das Finanzgericht erkan­nten die Aufwen­dun­gen für das häus­liche Arbeit­sz­im­mer von jährlich ca. 2.800 Euro nur in Höhe von 1.250 Euro an und ord­neten diesen Betrag den Klägern je zur Hälfte zu. 

Der BFH hat die Vorentschei­dung aufge­hoben. Er begrün­dete dies damit, dass der auf den Höch­st­be­trag von 1.250 Euro begren­zte Abzug der Aufwen­dun­gen für ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer jedem Steuerpflichti­gen zu gewähren ist, dem für seine betriebliche oder beru­fliche Tätigkeit kein ander­er Arbeit­splatz zur Ver­fü­gung ste­ht, wenn er in dem Arbeit­sz­im­mer über einen Arbeit­splatz ver­fügt und die gel­tend gemacht­en Aufwen­dun­gen getra­gen hat.

Der BFH hat zudem klargestellt, dass die Kosten bei Ehe­gat­ten jedem Ehep­art­ner grund­sät­zlich zur Hälfte zuzuord­nen sind, wenn sie bei hälftigem Miteigen­tum ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer gemein­sam nutzen. Im Stre­it­fall hat­te das Finanzgericht jedoch nicht geprüft, ob der Klägerin in dem Arbeit­sz­im­mer ein eigen­er Arbeit­splatz in dem für ihre beru­fliche Tätigkeit konkret erforder­lichen Umfang zur Ver­fü­gung stand. Der BFH hat die Sache deshalb an das Finanzgericht zurück­ver­wiesen.

Im zweit­en Fall (VI R 86/13) hat der BFH darüber hin­aus betont, dass für den Abzug der Aufwen­dun­gen für ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer fest­ste­hen muss, dass dort über­haupt eine beru­fliche oder betriebliche Tätigkeit ent­fal­tet wird. Außer­dem muss der Umfang dieser Tätigkeit es glaub­haft erscheinen lassen, dass der Steuerpflichtige hier­für ein häus­lich­es Arbeit­sz­im­mer vorhält. Dies hat­te das Finanzgericht nicht aufgek­lärt. Der BFH musste die Vorentschei­dung daher auch in diesem Ver­fahren aufheben und die Sache an das Finanz-gericht zurückverweisen.

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